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隨著營(yíng)改增實(shí)施的步伐越來(lái)越近，行業(yè)對(duì)營(yíng)改增的具體操作和影響都在積極討論，筆者這里結(jié)合從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的文件和培訓(xùn)后的咨詢，提出來(lái)供各位參考。
參考文件依據(jù)：國(guó)家文件《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)》
營(yíng)改增后旅行社的稅收變化：
1．旅行社按照營(yíng)業(yè)規(guī)模515萬(wàn)元以上的被核定為增值稅一般納稅人，執(zhí)行6%的增值稅稅率，再加附加稅10%（部分地區(qū)附加稅超過(guò)10%）的附加稅，表面稅率由原來(lái)的5.5%上升到6.6%以上；
2．旅行社可以選擇收入減去成本后的差額來(lái)計(jì)算納稅金額，和之前營(yíng)業(yè)稅的形式一樣，只是這樣選擇旅行社只能對(duì)外開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；
3．旅行社的成本和之前營(yíng)業(yè)稅的成本取得一樣，包括境外的收據(jù)仍然可以抵扣收入，還增加了簽證費(fèi)的成本項(xiàng)目，現(xiàn)在成本項(xiàng)目為住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，這對(duì)于旅行社的可抵扣成本范圍還擴(kuò)大了；
4．增加了一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目可以抵扣，如出差的住宿的增值稅專用發(fā)票、廣告發(fā)布的增值稅專用發(fā)票、門市裝修的增值稅專用發(fā)票、物管水電房租的增值稅專用發(fā)票、辦公用品的增值稅專用發(fā)票等等都可以用其進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)抵扣收入減去成本后計(jì)算的銷項(xiàng)稅費(fèi)，因此稅負(fù)上升不大。
對(duì)行業(yè)的影響
1．增值稅是我國(guó)執(zhí)行時(shí)間較長(zhǎng)十分完備的稅種，還納入了法律層級(jí)，對(duì)于不按實(shí)際業(yè)務(wù)亂開(kāi)發(fā)票、虛假取得發(fā)票、隱匿收入不開(kāi)發(fā)票行為，嚴(yán)重的都會(huì)涉及到刑事犯罪，不僅僅是罰款這么簡(jiǎn)單。這種嚴(yán)格的要求對(duì)于目前行業(yè)中不少旅行社未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入和利潤(rùn)的行為將難以繼續(xù)，對(duì)于合規(guī)后對(duì)這類旅行社稅收成本的增加是可以預(yù)見(jiàn)的。
2．旅行社銷售收入的確認(rèn)發(fā)生了改變，目前旅行社以組團(tuán)社為例，會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售額是按照合同價(jià)，而營(yíng)改增后改為：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率），例如1000元的合同價(jià)目前確認(rèn)的營(yíng)業(yè)額就是1000元，而營(yíng)改增后銷售額=1000÷1.06=943.4元。這對(duì)營(yíng)業(yè)額規(guī)模較大的旅行社在會(huì)計(jì)收入確認(rèn)上會(huì)造成不小的差別。
3．對(duì)于達(dá)不到一般納稅人規(guī)模的小規(guī)模納稅人，如果按全額的3%征稅，則稅負(fù)比目前采用的差額稅將有提升。
總之，對(duì)于已經(jīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度做賬的，達(dá)到一般納稅人規(guī)模的旅行社，稅負(fù)沒(méi)有增加，反而在增加抵扣范圍的情況下會(huì)有所減少。
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